家族境外信託 留意CFC申報

家族境外信託，留意CFC申報。圖／聯合報系資料照片

財政部日前公佈信託適用CFC（受控外國企業）稅制解釋令，安永家族辦公室執業會計師林志翔昨（8）日提醒，境外信託並非CFC避風港，家族運用境外信託傳承時，記得兩步驟檢視是否必須申報CFC。

CFC制度自2023年起上路，個人、營利事業今年5月將首度與CFC稅制交手，財政部陸續發佈相關法規，其中針對境外信託適用CFC相關規定，近期財政部提出更明確解釋。

境外信託適用CFC稅制相關規定

林志翔指出，「境外信託」向來是高資產人士在家族傳承時常會運用的傳承工具，卻非CFC的避風港，在CFC稅制下，是以信託實質受益人爲課稅對象，信託委託人將境外低稅負區的關係企業股權透過信託安排，無法規避CFC。

林志翔提醒，若家族傳承具有境外信託架構，在迎戰CFC制度時，可依循兩步驟檢視，第一是判斷信託類型是自益或他益信託，第二，判斷是否符合CFC持股比率等要件，並確認誰應該申報CFC。

依財政部解釋，孳息受益人已確定且特定者，受益人和關係人直接或間接持有低稅負區關係企業的股權合計達50％或對其具控制能力者，該低稅負區關係企業應認定爲孳息受益人的CFC。

舉例來說，陳先生原本直接持有A公司100%股權，後來透過信託安排，將全數股權移轉到信託業者持有的附屬管理公司下，信託孳息受益人爲陳先生的長子、次子，受益比率分別爲70%、30%。

林志翔表示，前述案例顯然是他益信託，申報CFC的義務是實質受益的長子、次子，接下來要判斷CFC認定。長子受益比率70%，單個人就超過50%，A公司爲長子的CFC；次子受益比率雖僅30%，但因二親等內關係人須合計，加計長子的70%後爲100%，A公司也是次子的CFC。

林志翔提醒，CFC申報包含相關揭露規定，前述境外信託架構下，受益的子女們，只要其中一位有申報CFC，其餘子女也難以規避，常見也可能發生兄弟鬩牆，互相檢舉，誠實申報仍是上策。

林志翔表示，信託形式與態樣會根據信託契約內容而有所不同，涉及稅務影響與複雜度也不盡相同，除留意個人CFC外，也應重新檢視境外信託架構是否存有遺產稅、贈與稅、所得稅等稅務風險。